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CPA會(huì)計(jì)科目考試知識(shí)點(diǎn)：股份支付的確認(rèn)和計(jì)

2021-11-02點(diǎn)擊量：281

一、股份支付的相關(guān)確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付1.換取職工服務(wù)（1）立即可行權(quán)應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。（2）非立即可行權(quán)①授予日：不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；②等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：應(yīng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。2.換取其他方服務(wù)職工以外的其他人提供的服務(wù)能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價(jià)值計(jì)量，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用；如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1、立即可行權(quán)（1）應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。（2）在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2、非立即可行權(quán)（1）授予日：不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（2）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。（3）在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。二、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。1、對(duì)于授予職工的股份（1）企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量；（2）如果其股份未公開交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場(chǎng)價(jià)格。2、對(duì)于授予職工的股票期權(quán)（1）按照條款和條件相似的交易期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量；（2）因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場(chǎng)價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價(jià)模型來估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。相關(guān)計(jì)算公式：期權(quán)公允價(jià)值=內(nèi)在價(jià)值+時(shí)間價(jià)值內(nèi)在價(jià)值=股票市場(chǎng)價(jià)值-行權(quán)價(jià)格三、可行權(quán)條件的種類、處理和修改1、可行權(quán)條件的概念可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件。在滿足可行權(quán)條件之前，職工或其他方無法獲得股份。2、可行權(quán)條件的分類可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。（1）服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)年限才可行權(quán)的條件，如連續(xù)服務(wù)3年等。（2）業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。①市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。如最低股份增長率、股東報(bào)酬率。②非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如凈利潤增長率、最低盈利目標(biāo)和銷售目標(biāo)。3、可行權(quán)條件的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。為取得更佳的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)作出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定。（1）條款和條件的有利修改①如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指修改前后的權(quán)益工在修改日的公允價(jià)值之間的差額。②如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。③如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件，考慮修改后的可行權(quán)條件。（2）條款和條件的有利修改①如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。②果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。③如延長等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。4.取消或結(jié)算（1）應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。（2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。本文由培訓(xùn)無憂網(wǎng)恒企會(huì)計(jì)專屬課程顧問老師整理發(fā)布，更多相關(guān)課程請(qǐng)關(guān)注培訓(xùn)無憂網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)或添加老師微信：15033336050...